Типы документов

Реклама

Партнеры

<Письмо> УФНС России по г. Москве от 06.11.2014 N 16-15/111483 "О вопросах налогообложения прибыли"



УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 6 ноября 2014 г. № 16-15/111483

О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (далее - Управление) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления.
Согласно пункту 3 статьи 276 Кодекса доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.
Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях налогообложения при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пункту 4 статьи 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода - по доходам от доверительного управления имуществом.
Соответственно пунктом 7 статьи 272 Кодекса для внереализационных расходов датой получения расходов признается последний день отчетного (налогового) периода - по расходам от доверительного управления имуществом.
Статьей 332 Кодекса определено, что доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Кроме того, по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов).
Так, согласно пункту 4 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
15 процентов - по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года, и 9 процентов - по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
При этом контроль за правильностью формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций осуществляется налоговым органом при проведении налоговых проверок налогоплательщика.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
С.С. Громова


------------------------------------------------------------------